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關于免征小微企業增值稅和營業稅的解答(2013.8.1)

文章來源:上海市稅務局    發布時間:2013-09-09    瀏覽次數:

 

關于本市暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅若干操作問題的解答

201381日施行)

為切實貫徹國家關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅相關政策,結合《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅[2013]52號)和《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第49號),現將本市涉及的有關操作問題解答如下:

一、 享受暫免征收增值稅和營業稅的部分小微企業范圍?

答:享受范圍有如下幾類納稅人:

1、本市按季申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業型單位,從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務季度銷售額不超過6萬元(含6萬元,下同)的;

2、本市按季申報營業稅的企業或非企業型單位,從事營業稅應稅項目的季度營業額不超過6萬元(含6萬元,下同)的;

3、本市按月申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業型單位,從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務月銷售額不超過2萬元(含2萬元,下同)的;

4、本市按月申報的營業稅的企業或非企業型單位,從事營業稅應稅項目的月營業額不超過2萬元(含2萬元,下同)的。

二、暫免征收增值稅和營業稅政策執行起始時間?

答:部分小微企業暫免征收增值稅和營業稅政策的執行時間為201381之后取得的銷售額或營業額可以申請享受政策。

三、如何辦理暫免征收增值稅和營業稅的申請?

答:本次享受暫免征收增值稅和營業稅的納稅人,無需向主管稅務機關申請備案或審批,符合條件的納稅人可直接進行免稅申報。

四、如何理解增值稅小規模納稅人暫免征收的銷售額和營業額?

答:增值稅銷售額是指不含稅銷售額(含免稅項目銷售額)包括自開票銷售額、代開票銷售額。

本市按季申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業型單位,其1個季度中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務銷售額合計不超過6萬元。

本市按月申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業型單位,其1個月中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務銷售額合計不超過2萬元。

五、 如何理解營業稅納稅人暫免征收的營業額?

答:營業額是指提供營業稅應稅勞務取得的營業額(含免稅項目營業額),如營業稅差額征收的為扣除前營業額,包括自開票營業額、代開票營業額。

本市按季申報營業稅的企業或非企業型單位從事營業稅應稅項目的季度營業額累計不超過6萬元。

本市按月申報營業稅的企業或非企業型單位從事營業稅應稅項目的月營業額累計不超過2萬元。

六、增值稅納稅人兼營營業稅應稅項目如何享受政策?

答:在增值稅納稅人兼營營業稅應稅項目業務中,只有增值稅小規模納稅人兼營營業稅應稅項目,符合條件的可享受暫免征收增值稅或營業稅政策。并應分別核算增值稅銷售額和營業稅的營業額。季度銷售額不超過6萬元(按月不超過2萬元),以及季度營業額不超過6萬元(按月不超過2萬元),可分別享受暫免征收增值稅和營業稅。

七、享受暫免政策的納稅人代開票有何規定?

答:享受暫免征收增值稅的小規模納稅人,可以向主管稅務機關申請代開增值稅發票,申請代開增值稅專用發票或普通發票時,都應按規定繳納稅款。

按照現行政策規定,小規模納稅人取得屬于免征增值稅項目的收入(如技術開發、技術轉讓免稅項目等),不得開具增值稅專用發票,應開具普通發票。

八、享受暫免征收增值稅和營業稅納稅人如何申報?

答:暫免征收的銷售額或營業額應在相關申報表免稅收入欄中填報。

納稅人按季銷售額或營業額不超過6萬元(按月不超過2萬元)的,在納稅申報時可作免稅申報。如小規模納稅人免稅申報的銷售額涉及代開票部分的,其代開票所繳納的稅款,僅在發票全部聯次追回后方可以向主管稅務機關申請退還。

納稅人按季銷售額或營業額超過6萬元(按月超過2萬元),對其銷售額或營業額應全額申報增值稅或營業稅。

對增值稅小規模納稅人兼營營業稅應稅項目的,按季銷售額或營業額中的一項不超過6萬元(按月不超過2萬元),另一項超過6萬元(按月超過2萬元)的,對不超過6萬元(按月不超過2萬元)的銷售額或營業額,可申請暫免征收增值稅或營業稅;另一項超過標準則應全額申報增值稅或營業稅。

九、201310月按季申報企業如何確定暫免征收增值稅或營業稅的銷售額或營業額?

201310月按季申報的納稅人涉及7、8、9三個月合并申報,由于本項政策從81日起執行,所以享受期限只有兩個月,按季暫免征收銷售額或營業額標準分別為4萬元。

十、案例

例一:某一按季申報的小規模納稅人,2013年從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務業務,7月份銷售貨物取得收入3萬元(不含稅收入,下同),8月份取得加工修理修配收入2.5萬元,9月份取得應稅服務收入1.5萬元,增值稅如何處理?

答: 10月份在申報三季度增值稅時,由于暫免征收政策從201381日起執行,對其7月份取得的銷售額3萬元,不能享受暫免征收增值稅政策,應按3萬元計算申報增值稅,并在增值稅小規模納稅人申報表第一欄填報。對8、9月份取得的合計4萬元的銷售額,屬于暫免征收范圍,按免稅申報填入第六欄。

注:符合條件的營業稅納稅人同理,填報營業稅免稅收入欄。

例二:某一按季申報的小規模納稅人兼營營業稅應稅勞務,2013年從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務業務,10月份銷售貨物取得收入3萬元(不含稅收入,下同),取得營業稅勞務4萬元,11月份取得加工修理修配收入2萬元,取得營業稅勞務2萬元(其中:1萬元為營業稅免稅項目),12月份取得應稅服務收入1萬元,無營業稅勞務收入,營業稅稅率為5%,增值稅、營業稅如何處理?

答:按季申報增值稅時,當季3+2+1=6萬,屬于暫免征收范圍,6萬填入第六欄免稅銷售額。申報營業稅時,當季4+2=6萬,也屬于暫免征收范圍,6萬填入營業稅申報表免稅收入欄。注意的是,11月份的1萬元免稅項目也應合并計算。

例三:某一按季申報的小規模納稅人兼營營業稅應稅勞務,2013年從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務業務,10月份銷售貨物取得收入3萬元(不含稅收入,下同),取得營業稅勞務10萬元,11月份取得加工修理修配收入1萬元取得營業稅勞務2萬元,12月份取得應稅服務收入1萬元,取得營業稅勞務1萬元,增值稅、營業稅如何處理?

答:按季申報增值稅時,當季3+1+1=5萬,由于小于6萬,屬于暫免征收范圍,5萬填入第六欄免稅銷售額。

申報營業稅時,當季10+2+1=13萬,由于大于6萬,超出享受范圍,應按13萬計算繳納營業稅。

例四:某一按季申報的小規模納稅人兼營營業稅應稅勞務,2013年從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務業務,10月份銷售貨物取得收入3萬元(不含稅收入,下同),取得營業稅勞務2萬元,11月份取得加工修理修配收入5萬元,取得營業稅勞務5萬元(其中:3萬元為營業稅免稅項目),12月份取得應稅服務收入1萬元,取得營業稅勞務1萬元,增值稅、營業稅如何處理?

答:按季申報增值稅時,當季3+5+1=9萬,由于大于6萬,超出暫免征收范圍,應全額征收增值稅。申報營業稅時,當季2+5+1=8萬,由于大于6萬,也超出暫免征收范圍,應按5萬(8-3萬)計算繳納營業稅。

例五:某納稅人按月申報,8月取得營業稅勞務收入2.5萬元,營業稅如何處理?

答:由于8月份取得的營業額2.5萬元大于2萬元,不能享受暫免征收營業稅政策,應按2.5萬元計算申報營業稅。

例六:某小規模納稅人按月申報,8月取得修理修配收入1.8萬元,其中:0.8萬元向稅務機關申請代開增值稅專用發票,1萬元自行開具增值稅普通發票;取得營業稅勞務2萬元,增值稅、營業稅如何處理?

答:增值稅申報:

(一)當期實現銷售額1.8萬元,小于2萬元標準,當向受票人收回0.8萬元稅務機關代開專票時,可按1.8萬元申請暫免增值稅;

(二)當不收回0.8萬元稅務機關代開專票時,應按1萬元申請暫免增值稅;

營業稅申報:可按2萬元申請暫免營業稅。

例七:某小規模納稅人按月申報,8月取得2.5萬元銷售額,其中: 1.5萬元為增值稅免稅項目(技術開發項目),1萬元為應稅服務銷售額,增值稅如何處理?

答:由于8月份取得的銷售額2.5萬元大于2萬元,不能享受暫免征收增值稅政策,而其中1.5萬元為免征增值稅項目的銷售額,應按1萬元計算申報增值稅。

例八:某納稅人按月申報,8月取得營業稅勞務收入5萬元,享受營業稅差額征收政策可抵扣營業額4萬元,營業稅如何處理?

答:由于8月份取得的營業額5萬元(不能扣除4萬元可抵扣營業額),大于2萬元標準,不屬于享受暫免征收營業稅政策范圍,應按5萬元申報營業額,但可按營業稅計稅額(5-4萬)計算繳納營業稅。

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